高新技术企业预缴企业所得税、年度汇算企业所得税时如何填写？

不少企业很关心预缴申报与年度汇算清缴申报的区别。其中集中度比较高的一个问题：企业提前在7 月份或10 月份享受研发费用加计扣除优惠后，汇算清缴期间应注意什么？

一、典型案例

甲公司为信息传输、软件和信息技术服务业企业，2023 年度开发新产品，共发生符合条件的研发费用支出100 万元，享受100%研发费用加计扣除。截至2023 年6 月30 日，甲公司发生了60 万元研发费用，其中40 万元能够准确归集核算，剩余20 万元尚无法准确归集核算；2023 年9 月，甲公司发生了30 万元的研发费用，且能够准确归集核算，本月同时准确归集了上半年无法准确归集核算的20 万元研发费用；2023 年11 月，甲公司发生10 万元研发费用，且能够准确归集核算。

二、预缴申报

甲公司选择在7 月份、10 月份预缴时，申报享受研发费用加计扣除政策。

在2023 年7 月份、10 月份预缴企业所得税时，甲公司已将能够准确归集核算的40 万元、90 万元（40+30+20）研发费用，填写在《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A 类）》（A200000）的第7 行“减：免税收入、减计收入、加计扣除”下的明细行次，填报相关优惠事项名称“企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除（按100%加计扣除）”和本年累计优惠金额“400000”“900000”。根据企业第二季度、第三季度相关情况，分项目填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012），同时将该表留存备查。

三、汇算申报

在年度汇算清缴时，甲公司财务人员按步骤填报《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）、《期间费用明细表》（A104000）、《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）、《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）、《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类）》（A100000）即可。

第一步，填报《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）。除按照企业实际情况填写“基本经营情况”栏次外，应结合实际情况勾选“224 研发支出辅助账样式”。企业按照研发项目设置辅助账时，可以自主选择使用2015 版研发支出辅助账样式，或者2021 版研发支出辅助账样式，也可以参照上述样式自行设计研发支出辅助账样式。企业如自行设计研发支出辅助账样式，应当包括2021 版研发支出辅助账样式所列数据项，且逻辑关系一致，能准确归集允许加计扣除的研发费用。

第二步，填报《期间费用明细表》（A104000）。甲公司填写该表第19 行“研究费用”时，应根据费用科目核算的具体项目金额进行填报。假设甲公司发生的100 万元支出，包括人员人工费用20 万元，直接投入费用50 万元，折旧费10 万元，新产品设计费20 万元，研发活动中未产生任何收益。那么，甲公司应将管理费用100 万元20+50+10+20），填写在该表第19 行“研究费用”第三列的“管理费用”栏。

第三步，填报《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）。甲公司应根据研发支出辅助账样式，将全年能够准确归集的100 万元研发费用，根据明细选择填报不同行次。笔者提醒，当纳税人使用2021版研发支出辅助账样式或者使用自行设计研发支出辅助账样式时，第3 行“（一）人员人工费用”、第7 行“（二）直接投入费用”、第16 行“（三）折旧费用”、第19 行“（四）无形资产摊销”、第23 行“（五）新产品设计费等”、第28 行“（六）其他相关费用”等行次下的明细行次无须填报，这些行次不执行规定的表内计算关系。

第四步，填报《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）。甲公司财务人员填报完《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012），数据会自动代入《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010），此时，第25 行“三、加计扣除”、第26 行“（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除（填写A107012）”，金额1000000”。

第五步，填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类）》（A100000）。《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）中的“1000000”，会自动带入到《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类）》（A100000）的第17 栏次，即“减：免税、减计收入及加计扣除（填写A107010）” 金额填写“1000000”。至此，甲公司的年度汇算清缴研发费用填报情况就完成了。