高企认定和研发费用加计扣除中，研发过程中形成的废料（如残次品、下脚料、中间试制品）的处理

在高新技术企业（高企）认定和研发费用加计扣除政策中，研发过程中形成的废料（如残次品、下脚料、中间试制品）的处理需严格遵循税务规定，确保合规冲减研发费用，形成完整的财务闭环。以下是具体处理方法和操作指引：

一、废料的税务处理原则

根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）：

冲减研发费用：

研发过程中产生的废料若对外销售或回收利用，其收入应在确认收入的当年，从已归集的研发费用中扣减。  

公式：

可加计扣除的研发费用 = 当年实际发生的研发费用 - 废料销售收入

不足冲减时：若废料收入超过当年研发费用，差额部分结转以后年度继续冲减（不足冲减时按零计算）。  

不得加计扣除的情形：

研发活动 直接形成产品或作为组成部分的产品对外销售，对应的材料费用不得加计扣除（需直接冲减）。  

二、废料的会计与税务处理流程

1. 会计处理

情形：废料销售取得收入

借：银行存款/应收账款  

贷：其他业务收入  

应交税费——应交增值税（销项税额）  

2. 税务申报调整

在《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）中：

第46行“减：特殊收入” 填写废料收入金额；

系统自动计算冲减后的可加计扣除金额。

三、冲减科目的选择与闭环管理

1. 冲减科目选择

优先冲减“直接投入费用”中的材料费用：

废料通常来源于研发领用的材料，冲减对应材料费用最合理。

若材料费用已全部费用化，冲减当年“研发费用——直接材料费用”。

次选冲减“其他相关费用”：

若无法精准对应材料费用，可冲减研发费用总额，但需在备查账中说明。  

2. 形成闭环的关键步骤

研发领料记录：

研发项目领用材料时，需在《研发项目材料台账》中登记（如：项目A领用钢材1000kg）。

废料产出登记：

记录废料种类、数量、对应研发项目（如：项目A产生废钢材200kg）。

销售/处置记录：

留存废料销售合同、发票、收款凭证，并标注关联的研发项目。

财务冲减凭证：

将废料收入与研发费用冲减数据匹配，确保账务可追溯。

四、常见错误与风险规避

错误做法：

将废料收入未冲减研发费用。

风险：税务稽查时要求补税+滞纳金。

正确做法：

建立《研发废料管理台账》，实现“领料→废料产出→销售→冲减”全流程记录。

五、特殊情形处理

废料跨年度销售：

若2023年研发产生废料，2024年才销售，应在 2024年冲减当年研发费用，而非追溯调整。

废料无销售收入：

若废料报废无价值，无需冲减，但需留存报废审批单等证据。

六、实操案例

案例背景：

2023年，企业研发项目A领用材料费用50万元，产生废料销售取得收入10万元。

处理步骤：

会计处理：

借：银行存款 11.3万元（含税）  

贷：其他业务收入 10万元  

应交税费——应交增值税（销项税）1.3万元  

税务申报：

2023年实际研发费用50万元，冲减后加计扣除基数=50-10=40万元。

总结

研发废料的处理核心是 “收入冲减对应研发费用”，需通过台账管理实现全流程闭环。关键要点：

精准匹配：废料收入必须冲减研发材料费用，避免随意归集。

证据链完整：留存领料、废料产出、销售、冲减的全套证据链。

动态监控：跨年度销售时需在收入确认当年冲减，不可提前或延后。

若企业废料产出频繁，建议制定《研发废料管理制度》，明确财务、研发、仓储部门的协作流程，确保税务合规。