高新技术企业认定专项审计指引

目录 

第一章 总 则 ........................................................................................1 

一、制定目的与依据 ..........................................................................1 

二、相关定义 ......................................................................................1 

三、申报企业管理层的责任 ..............................................................2 

四、注册会计师的责任 ......................................................................3 

五、职业道德要求 ..............................................................................3 

六、职业怀疑态度 ..............................................................................3 

七、审计目标 ......................................................................................3 

八、总体要求 ......................................................................................4 

九、合理保证 ......................................................................................4 

十、适用范围 ......................................................................................5 

第二章 初步业务活动 ............................................................................6 

一、初步业务活动的目的 ..................................................................6 

（一）初步业务活动的基本要求 ................................................6 

（二）接受委托时应当考虑的事项 ............................................6 

二、初步业务活动的内容 ..................................................................6 

三、业务约定书 ..................................................................................7 

（一）签订专项审计业务约定书的总体要求............................8 

（二）专项审计业务约定书的内容 ............................................8 

第三章 计划审计工作 ..........................................................................10 

一、总体审计策略 ............................................................................10 

 1

（一）审计范围 ..........................................................................10 

（二）审计时间 ..........................................................................10 

（三）审计方向 ..........................................................................10 

（四）审计资源调配 ..................................................................12 

二、具体审计计划 ............................................................................12 

（一）研究开发费用支出 ..........................................................12 

（二）高新技术产品（服务）收入 ..........................................13 

三、更改审计计划 ............................................................................13 

第四章 风险评估 ..................................................................................15 

一、了解申报企业及其环境 ............................................................15 

（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 15 

（二）申报企业的性质 ..............................................................16 

（三）申报企业对会计政策的选择与运用 ..............................17 

（四）申报企业的目标、战略以及相关经营风险..................18 

（五）申报企业财务业绩的衡量与评价 ..................................18 

二、评估重大错报风险 ....................................................................19 

（一）识别和评估重大错报风险的程序 ..................................19 

（二）识别与评估申报明细表层次的重大错报风险..............19 

（三）识别与评估认定层次重大错报风险 ..............................20 

（四）内部控制对评估认定层次重大错报风险的影响..........20 

（五）需要特别考虑的重大错报风险 ......................................21 

（六）考虑与特别风险相关的控制 ..........................................21 

 2

（七）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险..............22 

第五章 了解内部控制 ............................................................................23 

一、内部控制要素 ............................................................................23 

（一）控制环境 ..........................................................................24 

（二）风险评估过程 ..................................................................25 

（三）信息系统与沟通 ..............................................................26 

（四）控制活动 ..........................................................................27 

（五）对控制的监督 ..................................................................27 

二、了解和评价与研究开发费用相关的控制活动和信息系统....28 

（一）了解业务流程的主要步骤 ..............................................28 

（二）确定错报可能发生的环节 ..............................................30 

（三）了解和识别相关控制 ......................................................32 

（四）执行穿行测试 ..................................................................32 

三、了解与高新技术产品（服务）收入相关的控制活动和信息系

统.........................................................................................................33 

（一）了解业务流程的主要步骤 ..............................................33 

（二）确定错报可能发生的环节 ..............................................35 

（三）了解和识别相关控制 ......................................................36 

（四）执行穿行测试 ..................................................................36 

第六章 对研究开发费用实施的进一步审计程序 ................................38 

一、控制测试 ....................................................................................38 

（一）一般要求 ..........................................................................38 

 3

（二）控制测试的程序 ..............................................................40 

二、实质性程序 ................................................................................44 

（一）一般要求 ..........................................................................44 

（二）审计目标和实质性程序 ..................................................45 

第七章 对高新技术产品（服务）收入实施的进一步审计程序......54 

一、控制测试 ....................................................................................54 

（一）一般要求 ..........................................................................54 

（二）控制测试的程序 ..............................................................54 

二、实质性程序 ................................................................................57 

（一）一般要求 ..........................................................................57 

（二）审计目标和实质性程序 ..................................................58 

第八章 专项审计报告 ..........................................................................66 

一、完成审计工作 ............................................................................66 

二、专项审计报告的要素 ................................................................71 

（一）标题 ..................................................................................71 

（二）收件人 ..............................................................................72 

（三）引言段 ..............................................................................72 

（四）管理层的责任段 ..............................................................72 

（五）注册会计师的责任段 ......................................................73 

（六）说明段 ..............................................................................74 

（七）审计意见段 ......................................................................74 

（八）编制基础及使用限制段 ..................................................74 

 4

（九）注册会计师的签名和盖章 ..............................................74 

（十）会计师事务所的名称、地址及盖章 ..............................75 

（十一）报告日期 ......................................................................75 

三、专项审计报告的类型 ................................................................75 

（一）无保留意见的专项审计报告 ..........................................76 

（二）带强调事项段的专项审计报告 ......................................77 

（三）保留意见的专项审计报告 ..............................................78 

（四）否定意见的专项审计报告 ..............................................80 

（五）无法表示意见的专项审计报告 ......................................80 

四、出具专项审计报告的特殊考虑 ................................................81 

（一）专项审计报告不应后附整套财务报表..........................81 

（二）对年度财务报表审计报告的特殊考虑..........................81 

第九章 附 则 ......................................................................................82 

附录 1：专项审计业务约定书参考格式 ...............................................83 

附录 2：专项审计报告参考格式 ...........................................................90 

附录 3：研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细

表及其编制说明参考格式 ....................................................................104